2025年11月19日下午，“浙江大学税务专硕学位建设系列讲座”第60期在浙江大学紫金港校区北教学楼3-506教室如期举行。本期讲座荣幸地邀请到普华永道中国税务及商务咨询团队合伙人余佳女士作为主讲嘉宾。应浙江大学经济学院康笛副教授的盛情邀请，余女士以“BEPS 2.0 全球最低税制度的计算方法与风险应对”为主题，为在场的税务专业硕士生带来了一场兼具理论深度与实践价值的精彩讲座。

本次的讲座内容专业且深入，紧紧围绕“全球最低税制度的计算方法与风险应对”这一核心议题，主要分为三个部分：一、安全港规则的应用；二、详细补足税计算——总览及分母调整；三、详细补足计算——分子以及其他调整。

 图1 余佳女士介绍讲座主要内容

讲座伊始，余佳女士先就“支柱二”中的GloBE三大核心补税规则（QDMTT、IIR、UPTR）与同学进行了互动，在帮助同学们巩固和复习相关知识点的同时自然引入本次讲座的主要内容。

图2 余佳女士与同学互动

第一部分安全港规则的应用中，余佳女士对于安全港规则的含义、测试方法等内容进行了讲解。在对安全港规则设立的基本目的和情况简单介绍后，余佳女士对是否适用安全港规则的三大测试方法（微利测试、有效税率测试、常规利润测试）进行了详细介绍。除此之外，余佳女士还对国别报告测试中需要注意的一些特殊规则和例外情况进行了强调，如联营合营企业（JV）虽不纳入合并报表范围，但由于持股比例较高，需要纳入在安全港测试里。

第二部分，余佳女士结合大量案例，按照由总到分的逻辑顺序展开对全球最低税制度计算方法的讲述。余佳女士首先介绍了“支柱二”下计算和确定补缴税款的五步法，分别是确定范围内的组成实体、计算GloBE Income（分母的计算）、计算Covered Taxes（分子的计算）、计算有效税负率ETR和补足税Top-up Tax、运用IIR和UTPR补税规则确定征税地点。

对于ETR中分母的计算，余佳女士运用具体案例教学的方法，手把手带领在场的同学们学习和计算GloBE Income，加深大家对于具体规则的理解和应用能力。其中，余佳女士还对企业所得税申报的所得计算基本逻辑与“支柱二”下的所得计算逻辑进行了比较，根据自己的见解，为同学们解释了“支柱二”下先对所得税费用加回，再逐步进行调整的原因。

图3 同学们认真听讲

 第三部分，余佳女士依旧采用案例的方式对ETR中分子的计算进行了非常详尽的讲解，从当期所得税的调整、合格与不合格可退还税收抵免等到递延所得税的调整、GloBE Loss Election等，内容逐步加深，帮助师生们建立了系统全面的知识体系。余佳女士重点介绍了可选费用、股权激励、递延所得税税等计算扣除项的详细规则。同时，余佳女士还强调各项扣除中需要注意分子分母的匹配原则。

最后，余佳女士也对同学们的疑问进行了解答，就“支柱二”实际产生的反避税效果、税务局视角下的“双支柱”政策等话题发表了自己的看法。

 图4 余佳女士为同学们答疑

本次讲座中，余佳女士对于“支柱二”中全球最低税制度的计算方法进行了全面且详细的讲解，并结合自身丰富的实战经验与扎实的专业知识，以案例的形式分享了大量关于双支柱政策的独到见解和实操方法，为在座师生提供了更为前沿和国际化视角下的税务知识，助力大家更全面、更深刻地理解“双支柱”这一热点话题。讲座在热烈掌声与合影留念中圆满落幕。

图5 余佳女士与同学们的合照