2025年11月12日下午，普华永道中国税务及商务咨询团队合伙人余佳女士受康笛副教授邀请，在浙江大学紫金港校区北教学楼3-506进行了“浙江大学税务专硕学位建设系列讲座”第58期，主题为“税务双支柱概览”。

 余佳女士介绍讲座主要内容

  讲座伊始，余佳女士介绍，支柱二税改体系复杂，本次讲座重点解析政策框架、立法进展及企业应用场景，旨在帮助师生建立系统认知。她坦言，即便是普华永道内部资深合伙人与高级经理，在初次接触相关内容时也需反复消化，因此希望通过互动交流的方式，让同学们在提问与探讨中加深理解。同时，她推荐师生研读OECD 发布的立法模板及注释，强调这些文件是掌握支柱二规则的核心，其注释部分更是揭示了政策制定的深层逻辑。

   讲座核心环节，余佳女士系统梳理了支柱二税改的背景与核心框架。她指出，该税改源于OECD“税基侵蚀与利润转移（BEPS）” 行动计划，最初是为应对数字经济带来的税收挑战。此前，苹果、星巴克等跨国企业通过税务筹划将利润留在低税洼地，导致全球税负不公，这一现象推动了国际社会对税改的共识。2021 年，包含中美在内的 130 多个包容性框架成员国达成一致，推出 “双支柱” 税改方案。

   关于双支柱的差异与发展现状，余佳女士进行了详细解读。支柱一聚焦转移定价问题，针对全球收入200 多亿美元、利润率 10% 以上的超大型企业，要求其在市场国缴纳相应税款，但因美国的反对，目前推进受阻。而支柱二（全球最低税）则更具普适性，它跳出行业限制，覆盖全球合并营收达到 7.5 亿欧元（约 55 亿人民币）的跨国集团，核心是通过设定 15% 的全球最低企业所得税率，解决税负不公问题。“这意味着无论企业身处哪个行业、哪个国家，只要达到规模门槛，就需在各经营辖区确保最低 15% 的税负”，余佳女士解释道，这一规则旨在避免企业通过人为安排将利润转移至低税地区，同时保障各国税源稳定。

 值得关注的是，余佳女士特别介绍了支柱二体系中的两套最低税规则。除了广为人知的15% 全球最低税，还有针对跨境支付特定费用的 9% 应税规则（STTR）。后者虽目前实践应用较少，但未来可能对企业跨境交易的税负成本产生重要影响。而 15% 最低税的实施则依赖三套核心机制：合格本地最低税（QDMTT）、收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）。其中，QDMTT 由企业所在国优先征收，确保本国税源不流失；IIR 采用自上而下的机制，由母公司层面补征子公司未达标的税款；UTPR 作为兜底条款，允许集团合并范围内已生效该规则的国家，对未足额缴税的企业征收补足税。

余佳女士讲解支柱二规则

针对中国的立法动态，余佳女士分析指出，中国目前虽未公布明确时间表，但立法势在必行。她解释，中国存在研发费用加计扣除、高新技术企业15% 税率等多项税收优惠，部分行业有效税率可能低于 11%，若不及时立法，可能导致税源流失。目前中国主要考虑推进 QDMTT 和 IIR 两项规则，而 UTPR 因涉及跨境税源争夺，暂不在优先考量范围内。同时，她提到美国正推动 “双轨制” 豁免方案，但其适用条件与中国现有税收机制不匹配，中国难以直接享受该豁免，自主立法仍是最佳选择。

在企业适用范围与合规建议部分，余佳女士详细解读了支柱二的核心门槛。她表示，判断企业是否受影响，首要进行收入测试—— 过去四年中累计两年达到 7.5 亿欧元营收的跨国集团需履行合规义务。此外，非盈利机构、政府组织、养老基金等可被豁免，部分基金因不合并报表、营收未达标等原因，受影响相对较小，但基金投资的标的企业仍需单独评估。她特别提醒，企业并购可能导致合并后营收达标，进而触发合规义务，且该影响不追溯既往，但需按合并前模拟数据判断适用时点。

余佳女士和同学互动

在最后的互动环节中，为了引导同学们主动思考，余佳女士围绕案例设计了一系列层层递进的问题，以三个典型跨境并购案例为引，解析支柱二规则在交易中的应用。通过案例的具象化呈现与针对性问题的引导，同学们不仅快速厘清了支柱二规则中的核心条款与适用边界，更掌握了将规则与实际场景结合分析的思路，对复杂税务规则的理解也从被动接收转化为主动运用。

康笛老师为余佳女士颁发荣誉证书

在本次专题讲座中，余佳女士系统梳理了支柱二税改的政策背景、核心框架、全球及中国的立法动态，针对企业适用范围、合规要点等实操问题给出清晰解答，更结合行业案例让复杂的税改规则变得通俗易懂，为浙大师生构建起完整的国际税改知识图谱。这场分享不仅深化了同学们对国际税前沿议题的认知，让大家跳出书本触摸到政策在企业实践中的真实应用，更为同学们未来在税务领域的职业发展提供了宝贵指导与启发。最后余佳女士与同学们合影留念，为本次讲座画上了圆满的句号。

康笛老师和余佳女士和同学合影

图文：吴馨蕾